近些年，信息化浪潮汹涌澎湃，凭借全球经济一体化的东风迅速蔓延到世界的各个角落。大数据处理技术、智能化财务分析、移动物联网、云计算相继涌现，一个“大智移云”的新世纪已经到来。全球著名咨询公司麦肯锡称，大数据已经渗透到当今每一个行业和业务职能领域，成为重要的生产力，这其中也包括会计和审计领域。ACCA研究报告表示：“大数据让许多财会专业人士都意识到变革的重要性。传统首席财务官、首席技术官和首席信息官角色的界线在未来将变得模糊。”在信息化和全球经济一体化的宏观背景下，会计师事务所如何应对信息化带来的挑战？审计工作的未来会是怎样的？
信息化背景下审计的现状
会计师事务所信息化建设滞后，面对大数据挑战应对乏力。
大数据时代的来临带来了商业模式、思维模式及数据处理模式的变革。科技进步和大量可获取信息为财务报告开辟了新天地，财务报告使用者对审计模式的变革、对审计流程的再造、对审计服务的广度和深度拓展的需求愈加强烈。他们希望能通过更为动态的工具和技能来提升审计效率，让审计师可以对客户的交易数据执行更高比例的测试甚至达到详细审计的程度；能够准确甄别异常交易、迅速聚焦关键领域并挖掘出高风险事项。
然而很多会计师事务所却由于信息化建设进程缓慢，注册会计师的 知识结构体系陈旧等因素无法应对信息化带来的冲击和挑战。有些事务所甚至还停留在传统的手工审计阶段。有些会计师事务所虽然运用了计算机和网络技术，但由 于缺乏信息化环境下审计方法论的指引，只局限于审计工具和审计手段的更新，未能对审计执行的全过程进行变革，依旧深陷在繁杂重复的数据整理分析的泥潭中难 以自拔。
投资者、监管者、客户等利益相关者认为目前的审计模式无法满足需求，呼吁审计模式变革。
席卷全球的金融危机使得人们对审计的价值及审计人员的社会角色产生了质疑，甚至有部分人认为审计人员应该对金融危机负责。对此，英国财政部特别委员会在后金融危机分析中指出，未发现证据证明审计未尽责，但同时审计程序也未能充分警示银行业正在发酵中的风险，使其对现代审计模型的有效性产生了疑问。投资者、监管机构及被审计单位这些利益相关者都认为，目前的审计服务不能满足自己的需求，呼吁审计模式变革。
投资人感到，目前的审计模式不能给投资决策提供充分的信息，信息透明度也不够高。投资者不仅需要审计人员告知企业过去发生了什么，更希望审计人员能够利用审计过程中所掌握的企业信息以及行业数据进行分析判断，解释企业的潜在风险敞口，并给出预测性、前瞻性的建议。
监管者认为，目前审计所提供的信息不能满足监管的需求。
审计没有充分揭露企业经营管理上存在的问题；非标准意见的审计报告只是说企业在某些方面不符合企业会计准则的要求，但对究竟该怎么解决问题没有给出建议；一些审计失败的案例此起彼伏，财务数据的真实性存在不确定性。
被审计单位特别是大型金融企业认为，注册会计师的审计只是关注审计本身，忽略了对企业经营管理能力的关注和提升，不能为经营者提供对其经营管理有价值的观点和见解。审计服务不能给企业带来更高的附加值。
会计师事务所内部治理机制不完善引发困境。
在大数据和全球化的宏观背景下，很多国内会计师事务所发展遭遇了瓶颈。一方面，国内事务所执业范围狭窄，执业内容单一。另一方面，客户主动需求差，服务收费低，执业质量差强人意。国内事务所缺乏明确的市场定位，导致近年来各类事务所恶性竞争加剧。
这种竞争导致审计市场不断恶化，事务所不得不降低收费以承揽业务，以低质量的服务应对日益下降的审计收费。此外，人才匮乏难以留住人才，不少事务所出现人员结构老化、青黄不接现象。
剖析危机产生的根源，在于部分会计师事务所内部治理机制不完善，缺乏“人合、事合、心合、志合”的治理理念，没有“诚信、合作、平等、协商”的企业文化， 内部不同利益主体间矛盾重重，存在深层次管理问题。部分会计师事务所管理层没有长期战略部署，注重短期利益，经营管理上重业务轻管理，人力资源管理上重使用轻培训；没有稳定的人才培养规划和机制，主要靠工资待遇等手段吸引和留住人才，极少通过完善的内部机制和优良的企业文化来增强凝聚力；对于信息化带来的冲击和挑战不愿意或者没有能力出资进行信息化建设。
直面“大智移云”下的挑战
大数据时代带给我们的是一种全新的思维模式：数据性思维。数据性思维表现在以下方面：对全部数据进行分析，而不是随机抽样；并不过于追求精确性，而是重视 数据的复杂性；更多挖掘数据的相关性，而不是因果关系；虽然对于后两条特征在不同领域存在很多争议，但数据性思维的特征足以颠覆整个注册会计师行业。
传统的审计方法是基于交易抽样，由此过渡到理论上可对一切进行查验的方法，无疑是一个质的飞跃。
“四大”会计师事务所已经对大数据下的审计工具开始进行研究和摸索。德勤指出他们正在研究以三种不同方式来利用审计工具的可能性。德勤管理合伙人谈到，第 一种方式是用来审计大量或完整的数据集，而不仅仅是数据样本；第二种方式是利用人工智能来搜索数据及文本，寻找危险信号和透露真相的条款；第三种方式是扩 大数据审查范围，在公司数据之外，审查其他来源的可用数据。
会计师事务所应直面“大智移云”所带来的挑战，主动参与到中注协信息化建设工程中，充分利用协会信息平台及其他平台，寻求利用大数据、云计算来提升审计能 力，满足公众“将事后的审计变为事前和事中的审计相结合、将单一的静态审计变为静态审计与动态审计相结合、从现场审计变为现场和远程审计相结合”的预期。
为此，事务所需要在传统的审计人才之外，引入IT审计人员、大数据分析等技术人员等多层次的人才，以应对不断变化的经济环境。
完善事务所内部治理
会计师事务所作为经济主体，其良好的内部治理体制有助于保证审计工作的质量，同时提升监管者、社会公众及客户对审计质量的持续信心。完善事务所的内部治理，我们认为应主要从以下三方面着手：
其一，明确市场定位，实现会计师事务所的持续发展，更好地服务社会公众。
市场定位是事务所长远发展的战略规划，是一种主观能动性的产物。明确市场定位，建立清晰明确的市场定位有助于实现事务所的和谐持续发展，提升注册会计师的 专业成就感和职业威望，稳定和协调整个审计市场，而且对于提升审计质量进而提高监管者、社会公众及客户对行业的信任具有重要意义。经过与英国会计师事务所 国富浩华及BDO讨论，我们得知，其从事银行审计的比例也不高。他们的经验是利用自身优势，寻求中小客户并与之共同成长，积极挖掘非审计业务，实现增值服 务。
其二，完善人才培养制度，应对日益变化的经济环境。
事务所作为人才密集、知识密集型企业，人才对其发展具有决定性影响。然而，目前的国内事务所存在人才层次偏低的问题，面对客户提出的高要求，比如增值服务等，无法提供高质量的服务。
另外，社会公众、监管者、客户对上市公司的非财务信息的要求越来越高。一些上市公司开始要求注册会计师对社会责任报告提供鉴证意见，这就意味着注册会计师仅仅具有传统的审计、财务、税务知识难以胜任审计工作。
上述对注册会计师的挑战势必要求会计师事务所不断完善人才培养制度，以提升服务质量，满足监管者、社会公众和客户的需求。会计师事务所应注重职业培训，建 立培训新思路。用职业培训理念替代员工培训思路，可以帮助从企业与员工的双赢需求出发设计培训，增进员工参与的主动性和积极性，提高和改善员工的工作技 能，促进新知识和新技术的传播。
其三，提供详式审计报告，满足社会公众需求。
2006年，国际会计准则理事会和美国注册会计师审计准则委员会联合做了一项关于报表使用者及审计报告之间的关系的研究，发现报表使用者不能完全理解审计报告中包含的信息。
在中国的投资者同样存在这一问题，审计报告由于其格式和内容一致，投资者往往不能从审计报告上发现有价值的信息，导致其忽略了注册会计师的职业价值。
笔者建议，对审计报告的格式和内容进行修改，在其中引入一段审计师针对重大审计问题已经执行的审计程序和作出的专业判断的描述，以增加披露信息的透明度，使报表使用者更加了解公司的情况和注册会计师的执业情况，认同注册会计师的职业价值。
为应对大数据及其挑战，注册会计师应恪守职业道德，营造诚信文化，提高胜任能力，创新审计技术，提供增值服务，相信注册会计师能重塑公众信任，成为为我国经济社会发展保驾护航的经济卫士。
（本文摘编自全国会计领军人才培训项目简报，有删节）
